江蘇省高級人民法院 國家稅務總局江蘇省稅務局
關于做好企業破產處置涉稅事項辦理優化營商環境的實施意見
蘇高法〔2020〕224號
為持續優化營商環境，服務經濟高質量發展，推動困境企業重整再生，提高破產案件辦理效率，保障稅收債權依法清收，根據《中華人民共和國企業破產法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關法律法規，結合企業破產處置工作實際，制定本實施意見。
一、辦理權限
人民法院裁定受理破產申請的，其指定的管理人可持人民法院受理破產申請裁定書、指定管理人決定書以及經辦人身份證明、管理人授權委托書，以破產企業名義至主管稅務機關辦理相關涉稅事宜。
二、稅務查詢與咨詢
1．稅務查詢。管理人可以選擇網上或現場方式，申請查詢破產企業納稅申報、稅款繳納和接受處罰等涉稅信息。
網上辦理查詢業務的，管理人按原債務人登錄方式登錄江蘇省電子稅務局，申請查詢。
現場辦理查詢業務的，管理人可在主管稅務機關辦稅服務廳注銷業務專窗（專區）申請查詢，主管稅務機關應即時予以辦結，特殊情況需要延后回復的，原則上不得超過3個工作日。
2．政策咨詢。稅務機關為管理人提供辦理破產相關稅收政策的咨詢服務。管理人可以通過納稅服務熱線、辦稅服務廳現場、線上辦稅平臺等渠道咨詢有關稅收政策。
三、稅收債權申報審查
1．稅收債權申報。管理人應當自裁定受理破產申請之日起25日內，書面通知已知的主管稅務機關申報稅收債權。管理人無法確定主管稅務機關的，可以書面通知設區市級稅務機關，由設區市級稅務機關協助通知主管稅務機關。
主管稅務機關應當在人民法院確定的債權申報期內向管理人申報企業所欠稅款（含教育費附加、地方教育附加，下同）、滯納金及罰款。因特別納稅調整產生的利息、由稅務機關征收的社會保險費及非稅收入，也應一并申報。企業所欠稅款、滯納金、罰款，以及因特別納稅調整產生的利息、由稅務機關征收的非稅收入，以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。未在債權申報期內申報的，可以在破產財產最后分配前補充申報。
企業所欠稅款、滯納金、因特別納稅調整產生的利息以及由稅務機關征收的社會保險費、非稅收入，稅務機關按照企業破產法相關規定進行申報。其中，企業所欠的滯納金、因特別納稅調整產生的利息、由稅務機關征收的非稅收入按照普通破產債權申報。
稅務機關申報稅務債權時，應當列明所申報債權的計算方式、征收依據以及性質。
破產企業如有稽查、風險應對未結案或者發票相關協查、核查未完成的，破產管理人應配合稅務機關完成相關調查。
2．稅收債權審查。管理人對于申報的稅收債權應當進行登記并依法審查，有異議的，應當及時向主管稅務機關書面反饋。主管稅務機關認為異議成立的，應當及時變更申報；認為異議不成立的，可以向管理人進一步提供債權依據。
主管稅務機關對于管理人未予確認稅收債權有異議的，可以自接到管理人書面不予確認通知之日起15日內，向受理破產申請的人民法院提起債權確認訴訟。
3．抵銷權的適用。稅務機關發現破產企業既有欠稅又有多繳稅款的，可以按照《中華人民共和國企業破產法》第四十條規定，向管理人書面申請行使抵銷權，以欠稅抵銷多繳稅款。
四、納稅申報
1．非正常戶解除。債務人在人民法院裁定受理破產申請之日前被主管稅務機關認定為非正常戶，管理人可以在補辦納稅申報后，向主管稅務機關申請先行解除非正常戶。
管理人應當根據接管的債務人賬簿資料，據實補辦破產申請受理前非正常戶期間的納稅申報。管理人未接管債務人賬簿資料、不掌握債務人在破產申請受理前的非正常戶期間的實際情況、未發現債務人有應稅行為，稅務系統中不存在未申報的已開票數據的，可暫按零申報補辦納稅申報，待后續核實后作更正申報。
2．納稅申報及繳納稅款。人民法院裁定受理破產申請后，企業因繼續經營或者因破產財產的使用、變價所產生的應當由企業繳納的稅款，管理人應當以企業名義按規定申報，列入破產費用，依法由納稅人的財產及時清償。主管稅務機關無需另行申報債權。
3．清算期間企業所得稅處理。人民法院裁定受理破產申請后，企業終止經營活動的，應進行企業所得稅的清算，以整個清算期間作為一個獨立的納稅年度，計算清算所得并進行清算所得稅申報。管理人應對清算事項按規定報主管稅務機關備案。
4．清算期間土地增值稅處理。因破產企業土地成本歷史資料缺失，無法確定成本扣除項目金額的，由管理人出具相關情況說明，稅務機關可對破產企業土地增值稅采用核定征收的方法，核定征收率不低于5%。
5．破產財產變價的交易稅處理。破產財產拍賣成交的，一般情況下，交易環節稅費以網絡拍賣平臺出具的成交通知書載明的拍賣成交價作為計稅依據。
6．發票領用。從人民法院指定管理人之日起，企業因繼續履行合同、生產經營或處置財產需要開具發票的，管理人可以以企業名義，按規定申領開具發票或者向主管稅務機關申請代開發票，并按規定繳納稅款。
由于破產案件中資產處置等需要，需要臨時提高增值稅發票開具限額的，由管理人向稅務機關出具相關材料，提出臨時提高增值稅發票開具限額的需求，稅務機關據此進行提高增值稅發票開具限額的操作，在指定事項辦結后，管理人應主動聯系稅務機關，恢復原限額。
管理人發現企業的稅控設備、發票等在接管前丟失的，應當及時向主管稅務機關報備，并以企業名義按照規定辦理掛失、補辦等手續。
7．管理人責任。管理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，主管稅務機關應當責令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責履行代企業進行納稅申報義務的管理人，主管稅務機關按照稅收法律法規政策規定處理，同時可將有關情況通報人民法院，由人民法院依照管理人監督管理有關規定進行處理。
五、落實稅收優惠
1．房產稅、城鎮土地使用稅處理。依法進入破產程序的企業資產不足清償全部或者到期債務，其房產土地閑置不用的，可以在人民法院裁定受理破產申請后，按現行規定向主管稅務機關提交房產稅和城鎮土地使用稅困難減免申請。
對重整、和解的企業，符合減免條件的，對城鎮土地使用稅可按有關規定予以減免，對房產稅可提請當地市、縣人民政府辦理減免。
2．破產重整、和解稅務處理。企業在破產過程中，發生重組業務，符合規定條件的，可以適用企業所得稅特殊性稅務處理。
企業在破產過程中，符合規定條件的，可享受改制重組有關契稅、土地增值稅、印花稅優惠政策。
企業在破產過程中，實施資產重組，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓符合規定條件的，不征收增值稅。
六、支持企業重整
1．稅務信息變更。企業在重整過程中需辦理稅務登記信息變更的，向市場監督管理部門申報辦理變更登記，稅務機關接收市場監督管理部門變更信息，經企業確認后即時更新相關信息。對于非市場監督管理部門登記事項，企業可直接向主管稅務機關申報辦理變更登記。
企業因原法定代表人犯罪等列入重大風險防控企業名單，導致企業重整時無法辦理稅務信息變更的，可由管理人以企業名義辦理稅務信息變更。
2．納稅信用修復。人民法院裁定批準重整計劃或重整計劃執行完畢后，重整企業可持人民法院批準重整計劃的裁定書或重整程序終結裁定書，以及經辦人員身份證明、重整企業授權委托書，向主管稅務機關提出納稅信用修復申請。應企業申請，主管稅務機關經集體審議后，對重整企業進行信用修復或信用復評，保障重整企業正常經營和后續發展。
稅務機關可充分運用與銀行間的納稅信用應用機制，將評價結果經重整企業授權后，向相關銀行開放查詢。
七、稅務注銷
經人民法院裁定宣告破產的納稅人，管理人可持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷，稅務機關即時出具清稅文書，按照有關規定核銷“死欠”。
主管稅務機關辦稅服務廳設置的注銷清稅業務專窗（專區），受理企業破產清算注銷業務，實現專人負責，一窗通辦。
八、其他事項
稅務機關在人民法院裁定受理破產申請前已對企業財產采取強制措施的，在人民法院裁定受理破產申請后，應依照《中華人民共和國企業破產法》第十九條的規定及時解除強制措施。
人民法院裁定駁回破產申請，或者依據《中華人民共和國企業破產法》第一百零八條的規定裁定終結破產程序的，應當及時通知原作出強制措施的稅務機關按照原順位恢復強制措施。
九、附則
本實施意見自發布之日起施行。
